Pour opter pour le report en arrière d'un déficit, l'entreprise doit mentionner sa demande d'application du report en arrière dans sa déclaration de résultats. Cette possibilité est à la ligne <Citation>Déficit de l'exercice reporté en arrière</Citation> (tableau n°2058 A concernant le régime réel d'imposition et n°2033 B pour le régime simplifié).

Sans cette mention, le déficit de l'exercice est reporté en avant sur les exercices suivants.

De plus, une déclaration spéciale n°2039-SD doit être déposée avec le relevé du solde de l'IS. Cela doit être fait à la date de liquidation de l'IS de l'exercice au titre duquel l'option est exercée ou lors de la déclaration de résultat si l'option intervient après le dépôt du relevé de solde.

L'option ne peut pas être exercée au titre d'un exercice au cours duquel interviennent certains événements :

• Cession ou cessation totale d'entreprise,
• Fusion de sociétés
• Jugement prononçant la liquidation judiciaire de la société

Mais il est admis que l'entreprise absorbante lors d'une fusion ou bénéficiaire d'un apport partiel d'actif peut reporter le déficit constaté au titre de l'exercice au cours duquel l'opération est intervenue.

<span class="miseenevidence">Attention</span>, la base d'imputation doit être diminuée des plus-values à long terme à taux réduit, des distributions prélevées sur les bénéfices, des bénéfices ayant conduit au paiement de l'impôt par des crédits d'impôt et des bénéfices exonérés par les dispositifs suivants :

• Zones franches urbaines
• Zones de revitalisation rurale
• Reprise de société industrielle en difficulté
• Zones franches d'outre-mer
• Bassin urbain à dynamiser
• Rachat d'une fraction du capital d'une entreprise par ses salariés
• Zones de restructuration de la défense
• Dispositifs en faveur des entreprises nouvelles

Comme l'entreprise a déjà payé l'IS sur l'exercice bénéficiaire précédent sur lequel vient s'imputer le déficit, le report en arrière fait naître une créance fiscale au profit de l'entreprise. Son montant correspond à l'excédent d'impôt sur les sociétés après application du report en arrière des déficits.

La créance fiscale n'est pas imposable pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au titre duquel elle est constatée.

Cette créance peut être utilisée pour le paiement de l'IS des exercices clos au cours des 5 années suivant celle de la clôture de l'exercice au titre duquel l'option pour le report en arrière a été exercée. À la fin de ce délai de 5 ans, l'entreprise peut demander le remboursement de la créance qui n'a pas fait l'objet d'imputation.

Toutefois, le délai de remboursement de cette créance peut être réduit lorsque la société fait l'objet d'une procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaire. Dans ces cas, le remboursement de la créance peut être demandé à compter de la date du jugement qui a ouvert ces procédures.